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固定资产的后续计量的账务处理(二)

可以财会2019-01-10 07:01:34

 


一、固定资产更新改造支出。

固定资产更新改造支出符合资本化条件的,应当计入固定资产成本。同时将被替换部分的账面价值予以剔除。会计的账务处理将准备更新改造的固定资产转入“在建工程”,同时将计提的累计折旧和减值准备冲销。待改造工程完成后,达到预定使用状态后,再转入“固定资产”。在更新改造期间不计提折旧。

例:某企业2016520日将设备进行更新改造,购买时价格为6000万元,购买日期为2010310日,设备无需安装。预计使用年限10年,预计无残值。更新过程中,要更换一重要部件,该部件当时的购价600万元。新的部件价格为800万元,改造过程中发生人工费50万元。2016710日该设备更新改造完成。(单位万元)

1,转入更新改造

截至更新改造时设备计提的折旧

6000÷120×74=3700万 注:改造当月依然计提折旧

借:在建工程   2300

    累计折旧   3700

   贷:固定资产  6000

 

2,更新改造中,安装新部件

借:在建工程   850

   贷:工程物资  800

       应付职工薪酬  50

 

借:应付职工薪酬  50

    贷:银行存款   50

 

3,确认被更新部件的账面价值,终止确认旧部件的账面价值

600-600/6000×3700=230万

借:营业外支出     230

   贷:在建工程    230

     

4,更新改造结束。

  借:固定资产  2920

    贷:在建工程 2920

需要说明的是经营租赁的固定资产的改良性支出,应计入长期待摊费用,在租赁期内分期摊销。例如企业对租赁的办公楼进行的装修改造,就要计入长期待摊费用,在租赁期内分摊。

企业所拥有的固定资产的大修理一般费用化,在大修理期间依旧计提累计折旧。

二、固定资产的持有待售的处理

同时满足下列条件的固定资产应当划为持有待售:1,企业已经就处置该项固定资产作出决议。2,企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议。3,该项转让将在一年内完成。

需要注意是1,固定资产变为持有待售时,当月依旧计提累计折旧。2

,如果固定资产的账面价值高于出售该固定资产的协议价格减去处置费,要计提减值准备。减值准备的金额为双方的差额。3,持有待售的固定资产作为流动资产列示。

三、固定资产的清理

    固定资产的处置一般通过“固定资产清理”科目进行。

例:某公司准备出售一项设备,设备原价5000万元,计提累计折旧3855万元,计提减值准备230万元。20151231日,售出该设备,开具的增值税发票注明价款为900万元,增值税税额为153万元,款项已收入银行。另以银行存款支付清理费用2万元。

1,转入清理时

借:固定资产清理       915

固定资产累计折旧  3855

固定资产减值准备  230

  贷:固定资产        5000

 

2,收到出售的设备款

借:固定资产清理  2

   贷:银行存款   2    注:支付清理费用

 

借:银行存款   1053

   营业外支出   17

贷:固定资产清理 917

应交税金——应交增值税(销项税额)153

四、固定资产的盘盈,盘亏

  固定资产的盘盈作为前期差错,按重置成本处理。在按管理权限报经批准前,应通过“以前年度损益调整”科目处理

借:固定资产 

   贷:以前年度损益调整


借:以前年度损益调整

  贷:盈余公积

      利润分配——未分配利润


固定资产的盘亏

    固定资产的盘亏通过“待处理财产损益”科目归集后,再根据盘亏的原因,转到“其他应收款”和“营业外支出”科目处理

例:某企业期末对固定资产清查时,发现丢失一台设备。原价55000元,已计提折旧22000元,计提减值准备15000。经查,丢失的原因是保安失职。经企业领导批准,失职保安赔偿10000元。

1,发现丢失设备时

借:待处理财产损益   18000

累计折旧         22000

固定资产减值准备 15000

  贷:固定资产        55000  

 

2,报批准后

借:其他应收款——某人 10000

营业外支出——盘亏损失 8000

 贷:待处理财产损益——某设备  18000

                                               


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